在建工程专门借款资本化问题的会计处理

一、引言借款费用是企业为接入资金而付出的代价,包括借款利息、折价或溢价的摊销、借款辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。专门借款是指为构建固定资产而专门借入的款项。在一个企业中,借款费用到底是费用化还是资本化,对企业的财务状况和企业的经营成果会产生直接而不同的影响。笔者在现实审计中,就遇到了这样的问题:某大型工程完工后,只支付了70%的工程进度款,单位用贷款来支付剩余的30%(约合人民币二三十亿元),根据笔者掌握的会计准则,工程达到预定可使用状态时后续的利息是费用化的,但该部分款项确实为工程所用且数额较大,全部费用化难免会让企业难以消化。因而产生了这样的矛盾:如果款项是在工程进行中所贷就肯定是资本化的,但工程进行中无需支付全部工程款,企业仍需为多贷款却暂时用不了的部分支付相应的利息;如若在工程进行中未贷款,而是在要支付的时候才贷的,此时工程已完工,按《企业会计准则》规定这部分款项又不允许资本化,这一矛盾如何解决 ...