浅谈内陆运输业“营改增”财务应对措施

浅谈内陆运输业“营改增”财务应对措施

摘要：营业税改征增值税（以下简称“营改增”）已成为当前热门的财务话题，从2012年1月份开始至2013年8月1日，全国运输业陆续实施了营业税改增值税的政策，本文通过营改增对内陆运输业的影响而提出内陆运输业营改增应采取的财务应对措施。
关键词：营改增  内陆运输业 应对措施
    
 1：引言
为了加快转变经济发展方式的要求，有效完善税制以及结构性减税调整与改革，自2012年1月上海成为营业税改增值税的先锋以来（以下简称营改增），政府陆续出台了财税[2011]111号，财税[2012]53号，财税[2013]37号，财税〔2013〕106号等一系列政策，至2013年8月，全国交通运输业全面完成了营业税改征增值税的工作。
 营改增对结构性减税，合理安排税制具有重要意义。本文通过营改增对内陆运输业的影响进行了分析，并提出了内陆运输业营改增中应采取的财务应对措施。
 
2：营改增对内陆运输业的影响：
2.1：适用税率和计税基数的变化。
营改增前，内陆运输业的税率是3%，缴交的是营业税，以营业额为计税基数计算应缴营业税。营改增实施后，税率是11%（一般纳税人，以下所说的内陆运输业都指一般纳税人），按相应的增值税税率或征收率计算应缴增值税。税率一下子提高了8%，如果没有足够的进项税额抵扣，内陆运输业税负增加是很历害的，对企业的成本影响很大。
2.2: 发票使用和管理的影响       
   营改增前，内陆运输业使用的是地税监制的《公路，内河货物运输统一发票》，改革后使用的是国税监制的《货物运输增值税专用发票》。税务部门对增值税专用发票的开具，管理和使用要求更加严格，处罚的力度更大，对财务相关人员进行发票的日常管理，监督要求也更加严格。
2.3：会计处理及利润表的影响：
首先，营业税是价内税，直接反映在利润表上的营业税金及附加，影响企业的利润。增值税是价外税，不反映在利润表上，不影响企业的利润。 其次，营改增前，营业收入反映含营业税的销售收入，改革后营业收入反映的是不含增值税的销售收入，同样地营改增前加油费等按实际付出的金额计入成本 ，营改增后加油费成本为不含增值税进项税的成本。
例如，A企业运输业，某月收到运费100元，支付给外包运输企业30元，支付加油费20元。其他忽略不计。下图表中可以很清晰地呈现出营改增前后利润及税负的影响：

	营改增前	营改增后	增减比例
收入	100.00	90.09	-9.91%
成本	50.00	44.12	-11.76%
税	2.10	0.00	-100.00%
利润	47.90	45.97	-4.03%
应交税金	2.10	4.03	91.95%

    
 
 
 
 
2.4：报价机制的影响：
参照上面的例子，同样收到运费为100的报价金额，改革前后收入却相差了9.91元，营改增对报价机制影响很大，直接影响到该业务的毛利，成本等。因此，企业应综合考虑自身的市场竞争地位及价格决策策略等各因素，是否改变报价机制。
3：应对措施
营改增对内陆运输业的影响是重大的，财务人员应采取如下几方面的应对措施：
3.1: 财务人员应及时了解掌握相关的政策 ，调整会计核算管理制度，提高会计人员的素质和职业操守，组织相关的财会人员进行系统地培训，加强财务人员的培养，使财务人员从营业税的思维转变到增值税的思维，从而推动营改增的顺利实施推广。
3.2: 利用这次营改增机会对公司各部门进行培训，查看未到期合同是否需要修改。
首先，财务人员应对定价部门，采购部门，车队部门等各部门进行专用发票使用，辨别及对成本影响的培训。
其次，财务人员应针对不同的部门进行专门的培训。针对定价部门，应培训营业税和增值税的区别及对报价，营业额的影响。针对采购部门，应培训如何取得专用发票及辨别专用发票的真伪，在同等价格条件下，取得专用发票和普通发票对于成本费用的影响。 针对车队部门应培训对于加油费，维修费可以抵扣进项税额如何管理的问题等。
3.3：加强增值税专用发票的管理，防止舞弊现象的出现。
     税务部门对专用发票的管理很严格，财务人员应严格把好关，根据增值税专用发票管理办法的规定，建立专用发票开立，使用和核销的发票管理制度，从源头上杜绝虚假发票的开具，防止舞弊现象的出现。
3.4：加强内部控制管理，进项发票抵扣的管理
内陆运输业的成本主要由外包的运输成本，司机人工费用，车辆折旧，加油费，过桥费，维修费，保险费用组成。但内陆运输业的抵扣项目少之又少，过桥费，司机人工费用，保险费用这几块占大头的成本但却无法拿到进项发票抵扣，之前购买的固定资产也不能抵扣进项税额。因此，内陆运输业要想成本降低只能从加油费，外包运输成本 ，维修费这几个方面考虑。
对于外包运输成本 ，从财务的角度尽量在同等条件下选择财务核算健全，制度规范的一般纳税人，从而取得相应地增值税专用发票进行抵扣。
加油费，公司统一办理加油定点充值卡，尽量使用定点加油站进行加油，以便取得专用发票抵扣降低税负和成本。如特殊原因在中途无法选择定点加油充值的，应预先打电话申请，经部门主管同意后才能进行加油。从而减少加油费不能抵扣的部份。
维修费，在附近找几家定点的维修费，车辆出发前做好车辆的检点，维修，减少在中途车辆的维修。如果运输过程中出现坏车等需要维修，应事先打电话进行部门审批，从而减少维修费不能抵扣的部份。
3.5： 钻研会计处理的改变，防范财务核对风险。
营改增虽然只是税种的变化，但实际上造成整个会计核算体系的改变，对会计核算的要求也相应提高。营业税时的会计处理较为简单，改为增值税后，财务人员应根据增值税的会计处理方法进行财务核算制度，财务软件，会计科目，会计处理的改变。例如，收到一笔应收款项100元，不再是简单的直接计入营业收入100元，而是需要把100元分成营业收入和增值税，记营业收入90.09元，销项税9.91元。同样地，支付加油费50元，不再是简单地直接记入营业成本50元，而是需要把50元分成营业成本42.74元，进项税额7.26元。
3.6：密切关注财会相关政策，科学合理进行税收筹划，用好税收相关政策，降低税负。
财务人员应认真做好各项财务评估，利用财务指标进行营改增前后税负，成本等的对比，根据自身企业的情况找出对企业有利的税收政策。
例如：全国各地陆续出台了营改增出现税负增加的企业可以申请财政局补贴的政策。如果企业符合这项要求，应积极主动调查相关情况 ，尽早准备申请优惠政策所需的相关材料，争取通过财政补贴来降低对企业的税负和成本的影响。
例如：2013年8月份前内陆运输业收到小规模纳税人找税务局代开的运输专用发票可以抵扣7%的税率，收到2013年8月份后税务局代开的运输专用发票只能抵扣3%的税率。财务人员应在这个衔接点上做好税务筹划，7月份前已运输的业务争取在7月底拿到抵扣发票，以达到降低成本和税负的双赢局面。
 
总之，营改增后内陆运输业无论在经营策略上，财务处理上以及税务处理上都有深远的重大影响，各企业财务人员应根据企业自身的情况，深入研究评估营改增对企业经营策略，财务，税务等方面的影响，制定相应地财务应对措施，迎接新的挑战，提高企业的竞争力。