企业内部控制规范内容缺失探析

《企业内部控制基本规范》中的全面性原则要求“:内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程,覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。”这体现了内部控制实施的全过程控制和各种业务的全面控制这一特点。现就其中覆盖企业“各种业务和事项”,亦即控制内容的全面性问题进行讨论。现行的企业内部控制应用指引共有18项,这包括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统。虽然以上内容已经涵盖了企业较多的主要业务,但就企业全部业务和事项而言,还显得远远不够。如果说,用财政部2006年印发的38项具体会计准则与18项内部控制应用指引相比并不完全恰当,但却有好多内容存在一定的可比性。现就资产管理控制、特殊行业的特殊业务控制的内容缺失问题作一探讨。一、资产管理控制方面应用指引第8号———资产管理,仅包括“ ...