浅谈营业税改增值税对勘察设计企业的影响

浅谈营业税改增值税对勘察设计企业的影响

摘要：截止2014年1月1日，率先在上海试点的交通运输业、部分现代服务业的营业税改征增值税政策的范围已推广到全国试行，其中勘察设计企业作为现代服务业中的工程勘察勘探服务和技术咨询服务业从原先5%的营业税改征为6%的增值税。营业税改征增值税对勘察设计企业的影响几何？我们应该采取什么措施去改善营业税改增值税对勘察设计企业的不利影响？

关键词：营业税 增值税 勘察设计企业 影响

 

截止2014年1月1日，率先在上海试点的交通运输业、部分现代服务业的营业税改征增值税政策的范围已推广到全国试行。营业税改征增值税试点政策的主要内容是，将以前的增值税进行很大程度的改动，于此同时新增加了11%和6%两档低税率，需要指出的是，交通运输业适用11%的税率，而其他的相关的现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；另一方面，原先实行的营业税差额税收政策也将进行一定程度的变动，并且在试点期间可以延续。

一、营业税改征增值税的实质动因及重要意义

（一）、营业税改征增值税的实质动因

1、增值税、营业税分立之弊

从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境，如，商品和服务的区别愈益模糊等。

2、从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，不利于服务业的发展

“全额征收，重复纳税“加大了现代服务业的税负不公平。现代服务业具有分工精细化、产业融合化、业态新型化和业务国际化等特征。营业税是按照企业的整体销售额进行征收的，但由于各种原因导致在某些行业存在着很多特殊的项目，进而导致了企业的赋税过重、过大，这也在很大程度上阻碍了企业的正常发展，导致纳税问题的严重性。特别是在出口环节的“区别对待，政策歧视”，降低服务产品的价值性与国际竞争力，阻碍了跨境服务贸易发展。 

（二）、营业税改征增值税的效用

将营业税改征增值税政策是处于当前新的经济形势下，进行经济体制改革的一个重要的方式的转变，同时也是重要的经济运行模式的更改，这样不仅可以很好的实现经济方式的更新与替代，也将大大促进整个经济的深层次发展。

二、勘察设计企业的税负现状

营改增以前，勘察设计企业含税收入税率为5%；营改增以后，名义上提高一个百分点，但是实际不含税收入税率为5.66%(6%÷1.06)，如果考虑可以抵扣的、更新较快的计算机设备、外购劳务、材料、家具、汽油燃料、办公用品杂费等，实际税负明显降低。

 

营业税改增值税应税服务范围对照表（节选）

 

增值税应税服务税目 征收范围 增值税税率

a 销售额计算基数b 销售额计算时可以扣除项目c 应纳

增值税 对应营业税税目 对应营业税征收品目 计税依据 税率 应纳

营业税

部分现代服务业 （一）研发和技术服务 1.研发服务 6%

出口0税率 全部价款加价外费用   / 销项税额-进项税额 服务业 其他服务业 收入全额 5% 计税依据×税率

2.技术转让服务 6% 全部价款加价外费用 / 销项税额-进项税额 转让无形资产 转让专利权、转让非专利技术 收入全额 5% 计税依据×税率

3.技术咨询服务 6% 全部价款加价外费用 / 销项税额-进项税额 服务业 其他服务业 收入全额 5% 计税依据×税率

5.工程勘察勘探服务 6% 全部价款加价外费用 支付给非试点纳税人的价款 销项税额-进项税额即(b-c)×a-d 服务业 其他服务业-勘探 实行差额扣除 5% 计税依据×税率

（二）信息技术服务 1.软件服务 6% 全部价款加价外费用   / 销项税额-进项税额 服务业 其他服务业-设计 收入全额 5% 计税依据×税率

2.电路设计及测试服务 6% 全部价款加价外费用   / 销项税额-进项税额 服务业 其他服务业-设计 收入全额 5% 计税依据×税率

3.信息系统服务 6% 全部价款加价外费用   / 销项税额-进项税额 服务业 其他服务业 收入全额 5% 计税依据×税率

4.业务流程管理服务 6% 全部价款加价外费用   / 销项税额-进项税额 服务业 其他服务业 收入全额 5% 计税依据×税率

（三）文化创意服务 1.设计服务 6%

出口0税率 全部价款加价外费用   / 销项税额-进项税额 服务业 其他服务业-设计 收入全额 5% 计税依据×税率

三、营业税改增值税后，对勘察设计企业税负增减度的测算

根据当前新形势下的增值税政策，一般情况下，勘察设计企业的运营成本按是否可抵扣大致可分为四大类：

1、企业发放的人工薪酬，约占成本比重为35%左右；2、外购的材料及业务外包成本，约占成本比重为25%左右；3、SG&A费用，约占成本比重为25%左右；4、其他成本（含外购的生产设备和办公耗材等），约占15%左右。其中后三项成本中含增值税，可进行抵扣。

由于人工薪酬占企业成本的总体比重较高，有的行业大约为35%左右，且无法取得增值税进项，暂不考虑其他不能抵扣项目因素（比如差旅费、路桥费交通费等），单是人工薪酬无法抵扣增加的税负为6%*35%=2.1%,假定勘察设计行业的毛利率大约为30%，那么，当毛利率等于27.9%时, 营业税改增值税之后，企业的税收负担不变；当毛利率大于27.90%时， 纳税额增多； 当毛利率小于27.90%时，纳税额减少。税负的增加，影响了经营毛利率，从而影响利润率的变动。

四、营业税改增值税对勘察设计企业的影响

（一）、有利影响

1、减轻了外包业务的税负，利于激励公司集中资源巩固核心竞争力

营改增前，公司若外购劳务需要承担转嫁而来的相应的营业税，当其成本增加的额度高于因专业分工带来的收益时，公司宁愿选择内部解决，不搞业务外包；营改增后，公司接受一般纳税人企业提供的劳务，能够以获得的增值税专用发票抵减自身增值税销项，直接降低了现金的流出。此外，因为增值税为价外税，公司运营成本也相对下降，盈利能力将得到提升。

2、低征高扣降低了税负

在目前增值税的四档税率17%、13%、11%、6%中，勘察设计企业实行6%的低税率政策。若勘察设计企业采购交通运输企业一般纳税人的服务，则进项可抵扣11%；若采购小规模交通运输企业的服务，则进项可抵扣7%；若采购一般纳税人的固定资产，则进项可抵扣17%。这种税率差，将使勘察设计企业的税负进一步降低。

3、提高了依法纳税遵从度

从纳税成本来看，营业税改征增值税的税收负担比现行税负低的前提是，纳税人具有一定或足够多的进项税额可以抵扣，在严格的增值税管理条件下，纳税人加强会计核算是必然选择，这将加大纳税人的遵从成本，并促进企业提高会计核算水平，完善账务资料和税务管理，加强信息化建设。

（二）、不利影响

1、勘察设计企业人力资源密集，企业税负或会增加

勘察设计企业属于人力资本密集型产业，成本多为人工薪酬支出，能取得抵扣的项目不多，若占成本大头的人力成本却无法抵扣，则大大降低了增值税的减税效果，变相增加了税负。

2、取得的成本发票不规范，实际抵扣进项税比理论额低

由于一些运营成本难以取得增值税专用发票，勘察设计企业支付的费用在实际操作中可抵扣的进项税额较少。比如，燃油、路桥费、保险费、房屋租金等。这些支出，在勘察设计企业的成本中占有很大比重，但多数在实务中无法取得专用发票，也不能作为进项税额抵扣，因此能抵扣的进项税额比理论额低，税负必增无疑。。

3、营改增也会产生成本转嫁行为：假如现代服务企业因“营改增”后自身的税负增加，并且，因为人力成本等税法规定不能抵扣项目的支出，或会采用提价，转移成本，下游企业的盈利就会受到影响。

五、改善营业税改增值税对勘察设计企业的不利影响的措施

1、探索解决人工成本抵扣问题

因为每个企业都有其自身的特点和需求，因此，无法进行抵扣会使部分现代服务业负担加重（如勘察设计企业等），这将有违改革的初衷，因此，政府必须要创新研究抵扣方法，或扩大这些行业的进项抵扣范围，或参照采购农产品操作设置合理的抵扣比例；或制定适合的税负返还的方案。

2、对供应链进行整体规划，充分扩大进项抵扣

尽可能选择具备一般纳税人资格的供应商进行采购，获得更多可抵扣的增值税进项税额，降低企业税负，与供应商协商分享其因改革获得的收益。“营改增”后，对一般纳税人特别是交通运输业和人力资源密集的现代服务业的企业来说，如若无法取得可抵扣的增值税进项税额，税负将会有所增长。

3、优化项目管理，对涉及增值税的业务，在各类业务间合理安排税务筹划

梳理企业所从事的业务项目，把高度相关、易造成从高征税的服务项目与销售项目分别管理与核算，从签订合同源头开始，分开项目核算，规避从高适用税率，从而达到合理避税的目的。 

参考文献：

[ 1] 任 琳. 浅谈营业税改增值税对国际货运代理企业的影响. 中国外资2012年4月上 

[ 2] 谢 燮. 营业税改增值税对水运行业的影响. 中国港口 2012/04

[ 3] 吴 莉.营业税改增值税交运行业影响几何.《证券导刊.周刊》 2012年4月

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